暂时性差异(暂时性差异通俗理解)2017-02-28 17:14·致通振业科技

会计与税法的差异：

永久性差异：在本期发生，不会在以后各期转回。

暂时性差异：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。

资产的账面价值——某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额

资产的计税基础——该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。

暂时性差异对未来期间应税金额的影响：

1、应纳税暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础

负债的账面价值小于其计税基础

2、可抵扣暂时性差异

资产的账面价值小于其计税基础

负债的账面价值大于其计税基础

特殊项目产生的暂时差异

（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500万元（10 000×15%），当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

A 公司2011年度发生了1000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A 公司当年实现销售收入5000万元。

税法规定，计入当年税前扣除的广告费金额为750万元(=5000×15%)，当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转，其计税基础为250万元。

该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。

20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%

（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用

20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2 000×25%=500（万元）

以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。

（2）未来5年税前会计利润为600万元,20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）

（3）未来5年无利润 ，不确认递延所得税资产