增值税特殊销售方式销售额的计算：销售折扣和销售折让。

　　销售折扣：销售折扣分商业折扣和现金折扣两种：

　　商业折扣是根据顾客不同给予的价格上的扣除，比如购买10件，销售价格折扣10%;购买200件，折扣20%等。

　　特点：是折扣是在实现销售时同时发生的。

　　纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。

　　国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”

　　例：某化肥厂为增值税一般纳税人，主营化肥销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购化肥1吨者，折扣1%;购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有代理商前来购买5吨化肥

　　解：(1)确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该厂销售化肥应按13%税率计算缴纳增值税。

　　(2)计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。

　　销售额为5×2500×97%=12125元

　　折扣额为5×2500×3%=375元

　　销项税额为12125×13%=1576.25元

　　价税合计为12125+1576.25=13701.25元

　　(3)填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“-”表示。

　　(4)会计分录：借：银行存款 13701.25

　　贷：主营业务收入 12125

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1576.25

　　现金折扣是售货方在销售货物或者应税劳务后，为鼓励购货方及早支付货款而狭义许诺给予购货方的一种折扣优待。

　　特点：销售折扣发生在销货后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。

　　A公司2021年6月11日销售商品一批，共500件，增值税发票注明的售价50 000元，增值税额6 500元。该批产品的成本为40 000元。

　　规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(10天内付款，货款折扣2%;20天内付款，货款折扣1%;30天内则无折扣，全额付款。“2/10,1/20，N/30”)。

　　公司采用总价法核算现金折扣，6月15日收回货款。

　　A公司会计分录为：

　　6月11日销售实现时，按总价确认收入：

　　借：应收账款 56 500

　　贷：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 500

　　借：主营业务成本 40 000

　　贷：库存商品 40 000

　　6月15日收回货款时：

　　借：银行存款 55370

　　财务费用 (56 500×2%)1 130

　　销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，售货方同意在商品价格上给予的减让。

　　在核算时，由于销售折让不具备费用的属性。因此，应当将其作为收入的抵减数处理。

　　「例」B公司2021年5月20日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40 000元，增值税为　5200元，该批产品的成本为35 000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5%的折让，B公司同意折让。

　　B公司会计分录为：

　　5月20日销售实现时：

　　借：应收账款 45200

　　贷：主营业务收入 40000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5200

　　借：主营业务成本 35000

　　贷：库存商品 35000

　　发生销售折让时：

　　借：主营业务收入 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 260

　　贷：应收账款 2260

　　实际收款时：

　　借：银行存款 42940

　　贷：应收账款 42940